固有風險：定義，示例和3種審核風險

當審計師檢查財務報表時，他們從一個關鍵問題開始：這些陳述包含物質陳述的可能性甚至在考慮任何內部控制之前？這是固有的風險 - 自然的敏感性財務報表由於交易的複雜性，會計估算所需的判斷或業務本身的性質而出現錯誤或錯誤陳述。

企業也面臨固有的風險。例如，一家開發最新應用程序的科技公司僅僅因為涉及的複雜性而比角落雜貨店更具固有的風險。但是，對於本文，我們關注與財務報表有關的固有風險。

什麼是固有的風險？

每個財務報表都有一個部分錯誤陳述的部分，這僅僅是會計的本質。某些交易和帳戶餘額本質上比其他交易更容易受到物質錯誤陳述的影響。例如，計算折舊與簡單的現金交易相比，費用要準確地審核要棘手，因為您正在處理估計和技術會計判決。

一個普遍的誤解是，僅僅因為企業似乎“易於審核”，它的固有風險較低。例如，借助現金繁重的業務，您可能會認為：“好吧，我們可以輕鬆驗證銀行餘額，因此風險必須較低。”但這實際上是關於審計證據和控制，而不是固有的風險。現金帳戶對錯誤陳述的自然敏感性（固有風險）獨立於這些驗證方法。

財務報表中固有風險的水平可能受到以下影響：

• 財務報告的複雜性：諸如多元元素安排的收入確認之類的區域，衍生物會計要求復雜的估值或養老金義務。越複雜會計標準和計算，錯誤陳述的固有風險越高。
• 會計判斷和主觀性：每當會計估計輸入圖片時，尤其是在諸如貸款損失規定，保修儲備或公允價值度量等領域時，固有的風險會增加。管理層需要對這些估計做出重大判斷，每個判斷都有錯誤陳述的風險。
• 外部環境：會計標準，法規或經濟狀況的變化可能會影響財務報告所需的複雜性和判斷力。例如，高通脹週期可能會增加庫存評估錯誤陳述的風險。
• 交易的性質：複雜的金融工具，關聯方交易或不尋常的一次性事件，由於其會計要求和錯誤陳述的可能性，往往具有更高的固有風險。
• 財務報告中的人為因素：即使有明確的會計標準，申請人為錯誤的風險仍然存在。這包括誤解會計要求，會計人員的營業額或實現財務目標的壓力。
• 信息系統：複雜的會計系統，多個數據源或系統更改可以增加財務報告中處理錯誤的風險。

固有風險的例子

讓我們看一下固有風險在不同的金融報表領域和行業中通常如何出現：

金融服務

金融服務公司在幾個關鍵的財務報表領域面臨高固有的風險。例如，複雜金融工具的估值衍生物結構化產品涉及多個假設和復雜公允價值計算。這些固有地增加了在考慮任何控件之前發生物質錯誤陳述的風險。

此外，貸款損失規定需要對未來的經濟狀況和借款人行為進行重大判斷，使其自然容易誤解。

製造業

製造公司通常在其庫存和成本會計中具有更高的固有風險。進行工作庫存的估值涉及復雜成本會計方法和估計。當製造商在全球運營時，他們在這樣的領域面臨額外的固有風險：

• 外幣翻譯的財務報表
• 子公司之間的轉讓定價
• 製造間接費用的資本化
• 長期合同的收入確認

衛生保健

衛生保健組織在收入確認和應收賬款中面臨獨特的固有風險。複雜性來自以下內容：

• 與不同保險公司的多次付款安排
• 合同調整的估計
• 服務交付和最終付款之間的差距
• 影響收入確認的複雜法規，

技術公司

技術公司在幾個財務報表領域通常具有很高的固有風險：

• 多元素安排的收入確認（例如軟件加服務）
• 軟件開發成本的資本化
• 估值智慧財產
• 承認遞延收入

審計風險類型

讓我們檢查一下固有的風險如何與其他兩種形式的審計風險相適應大局：

1. 控制風險： 這是公司的內部控制措施即使在實施後也無法識別或預防錯誤或欺詐活動的可能性。當內部控制較弱或不正確地完成時，它們會導致更高的控制風險。與固有的風險不同，這是關於自然困難的，控制風險與所採用的管理實踐和系統直接相關。
2. 檢測風險： 在整個審計過程中，這可能仍然沒有發現重大錯誤。因此，這是來自審計過程本身的風險。設計較差的審核程序都可以導致檢測風險，無論其他兩個風險有多低。

這三個風險共同決定了總體審計風險。儘管它們是獨立的，但它們通常可以彼此建立。更高的固有風險通常會導致審核員實施更廣泛的測試程序（減少檢測風險）和公司建立更強的控制（減少控制風險）。

底線

了解固有的風險有助於審核員確定哪些財務報表領域需要更多的關注，設計適當的審計程序，確定所需的測試程度，並專注於最容易受到重要錯誤陳述的領域。

儘管強大的內部控制可以幫助減輕風險，但它們不會改變複雜的會計領域中的基本固有風險，例如收入確認，公允價值測量或顯著估計。因此，審計師必須首先與控制措施獨立評估固有的風險，這構成了進行審計的基礎。