公司替代最低税（CAMT）：它需要什么，运作方式

美国国会颁布了公司替代最低税（CAMT）的一部分2022年减少通货膨胀法。它适用税年从2022年12月31日开始。

通常，具有平均年度调整财务报表收入（AFSI）或调整的公司书收入，如果CAMT责任超过公司的常规公司税责任，则连续三年的纳税年度超过10亿美元的税率为15％。

受CAMT约束的公司必须根据常规公司税收规则和CAMT计算其税款，并对这两个金额中的较高负责。法律不适用于S公司，，，，房地产投资信托，，，，受监管的投资公司，和私募股权基金。

关键要点

从2023年开始，美国将征收15％的公司替代最低税（CAMT）。
CAMT适用于连续三年的平均年度调整账面收入超过10亿美元的公司。
公司必须确定其CAMT责任及其常规公司税责任，并支付更高的金额。
房地产投资信托，规范的投资公司，私募股权基金和S公司免于CAMT。

公司替代最低税（CAMT）的原因

CAMT支持者敦促这项税收作为对非常大的公司的不公平的补救，报告了其财务报表的收入大量收入同时几乎不支付联邦所得税。对书籍收入的关注与较早的联邦CAMT不同，该联邦CAMT消除了避免税收征税的使用，但被2017年的《减税和就业法》（TCJA）废除。

由于有10亿美元的门槛和分类豁免，因此CAMT预计将适用于少于150家公司。国会预算办公室（CBO）估计，在10年内财政年度2022 - 2031年，CAMT将增加联邦税收收入超过2220亿美元。

临时IRS指导

2022年12月27日，国税局（IRS）发布了有关时间敏感的问题的初步临时指南，因为该法律适用于2023年纳税年度。纳税人可以依靠临时指南，直到IRS提出的法规。

2022年12月，临时指南涉及许多法定复杂性。它提供了一种避风港方法来确定公司的收入是否低于10亿美元的门槛。尽管以简化的方法为特征，但它仍然需要复杂的决定，尤其是对于某些合并的公司而言。在此和随后的指导中，美国国税局提出了纳税人的评论和问题，并提出了特定主题以供考虑。

美国国税局在2023年发布了其他临时指南，其中一些澄清或修订了其先前的指南（部分基于反馈）。 2023年2月发布的指南着重于避免对人寿保险公司和确定其AFSI的某些其他纳税人产生实质性的意外不利后果，部分原因是它涉及可变合同和类似合同，并掌握了再保险和修改的共同保险协议。

In Sept. 2023, the IRS provided more extensive interim guidance, publishing general rules for determining a taxpayer's financial statement income and AFSI (including when the taxpayer's financial results are reported on a consolidated financial statement) as well as on "when corporations are subject to CAMT, CAMT foreign tax credits, tax consolidated groups, foreign corporations, depreciable property, wireless spectrum, duplications and omissions of certain items, and financial声明净营业损失。”其中包括2022年12月第一个有关折旧调整的第一个临时指南的修订。

最后，当受控外国公司（CFC）向美国股东或其他CFC支付股息时，2023年12月15日发布的其他IRS临时指南提供了确定美国股东AFSI的规则。该指南还修改并阐明了9月发布的规则，以确定合并纳税申报表中包含的公司的适用财务报表。

重要的

认识到确定公司的CAMT税责任的困难，2023年6月，美国国税局放弃了对尚未支付与2022年12月31日和2024年1月1日之前开始的应纳税年度有关的估计税款的公司的任何罚款。

CAMT如何计算收入

由于CAMT仅适用于连续三年中平均年度调整后的财务报表收入超过10亿美元的公司，因此需要公司在计算收入时进行的调整是关键因素。这些包括将某些税收规则替换为财务规则。

例如，CAMT根据税收规则扣除折旧，这允许加速折旧作为激励措施，而不是使用财务会计规则。财务规则概述了资产价值的实际经济下降，并在更长的时间内传播扣除。 CAMT还允许扣除州和地方税，财务规则将其视为在确定账面收入中添加的费用。净营业损失税收抵免还可以在CAMT下获得特殊待遇。另一方面，CAMT不允许摊销善意和无形的扣除 - 例如持续关注的价值，劳动力和知识产权 - 常规公司税允许。

报告收入可能受到CAMT的收入的财务报表包括公认的会计原则（GAAP）语句例如表格10-k或向向美国提交的股东的其他年度声明证券交易委员会（SEC），用于实质性非X的经审计财务报表，例如向股东或合作伙伴报告，或向联邦机构提交的有关税收目的以外的其他机构的声明。

CAMT还为跨国企业应用特殊规则。确定属于外国父母的跨国公司的美国公司是否受到CAMT的约束，涉及两项测试：

整个集团的财务报表收入必须超过10亿美元。
该集团所有美国公司的三年平均年平均财务报表收入必须超过1亿美元。因此，这项1亿美元的测试仅在收入可观的情况下将CAMT应用于美国子公司。

在确定公司集团的成员时，所需的相关所有权在大多数情况下必须超过50％，该水平低于合并公司的80％的一般规则。

CAMT和全球公司最低税

国际支持全球公司最低税，以减少国家之间的税收竞争。在2021年，超过 130个国家同意全球公司最低税提案由经济合作与发展组织（OECD）。美国是经合组织的成员，也是税收提案最重要的签署国。实施计划于2023年进行。

经合组织的最低税是对跨国公司的利润15％的15％税，其最终父母实体的平均收入为7.5亿欧元（7.5亿欧元），约为8.14亿美元，或者在四年中的两年中。 OECD计划旨在阻止利润转移和税收基础侵蚀。为了有效，统一税必须适用于一致且普遍定义的收入基础。

尽管美国已签署了经合组织协议并采用相同的统一税率，但美国CAMT的结构不符合基本的经合组织要求。例如，经合组织计划适用于比美国法律更多的公司。因为美国的参与对于实现其目标的全球最低税是必要的，即对美国法律的修订，或者对经合组织设计的调整或两者的某种组合是必要的，这对于有效的全球最低公司税是必要的。

什么是公司替代最低税（CAMT）？

公司替代最低税（CAMT）通常是对公司收入的统一税率，比遵守常规公司所得税的收入更广泛地定义。

此前，美国在2017年申请了一个CAMT，该CAMT在公司收入中增加了一定的激励扣除额和信用额度。从2023年开始的纳税年度，新的美国CAMT在调整后的财务报表收入中建立了15％的统一利率。CAMT是替代税，因为受到CAMT的公司必须支付更高的CAMT或常规所得税。

什么是调整后的财务报表收入？

调整后的财务报表收入是一个广泛的，全面的收入基础。它是通过将法定调整应用于财务报表收入来计算的。该计算导致收入金额与两个财务报表收入不同，该收入是根据常规公司所得税定义的会计规则和收入确定的。

所有公司是否都需要美国公司替代最低税？

并非所有受美国征税的公司都涵盖了美国CAMT。 CAMT仅适用于非常大的公司，其经济调整后收入超过10亿美元。

美国公司的替代最低税是否符合全球公司最低税的经济合作与发展组织（OECD）规则？

美国CAMT不符合OECD模型。它仅适用于经过调整的财务报表收入超过10亿美元的非常大的公司，并免除了某些行业。

一个主要区别在于，OCED模型适用于收入水平较低的公司。

底线

CAMT需要少数大公司的复杂性。但是，它应该提高税收公平性，并预计将为美国财政部筹集超过2220亿美元。

尽管美国CAMT采用与经合组织提案相同的税率，但美国法律的结构不符合经合组织提案的最低基本要求。因为美国参与全球努力至关重要，所以美国必须修改其法律和/或130多名经合组织提案的信徒必须调整其提议。至少是直接
未来，任何修订都会带来严重的挑战。