全球企业最低税：它是什么以及如何运作

什么是全球公司最低税？

全球公司最低税是通过国际协议对全球大多数国家对公司收入征收最低税率的提议。

2021年10月8日，136个国家和司法管辖区同意提案来自 经济合作与发展组织（OECD）。它定于2023年生效，但此后已延迟到2024年。该提案旨在阻止税收动机利润转移和税收基础侵蚀跨国公司（MNCS）。

该协议建立了一个两柱解决方案，修改了税收规则，以解决利润转移和税基造成的侵蚀避税实践以及全球经济数字化日益增加所带来的挑战。经合组织估计，第一支柱将每年在大公司本国的公司利润中重新分配超过1,250亿美元，以根据赚取利润的司法管辖区征税。第二支柱将为公司收入最低税率15％的国家筹集约1500亿美元。

经合组织的两柱解决方案“并不试图消除税收竞争，而是对其进行了多边商定的限制。”它首先在20组（G-20）财务部长在华盛顿特区开会，并于2021年10月在罗马的G-20领导人峰会上获得认可。

任何全球公司最低税，包括经合组织计划中的版本，都不会自我实施。每个国家都必须将利率和规则纳入其税收制度。作为全球公司最低税协议的一方，美国必须同意两柱计划，并征收符合经合组织模式的最低公司税。

这2022年减少通货膨胀法在美国包括15％大公司的替代最低公司税。该税收采用了经合组织全球最低税的某些条款，并使美国更接近经合组织的税收结构。但是，在经合组织谈判者完成最终的详细草案之前，美国法律是否需要进一步的修正需要进一步的修正来符合经合组织的税收规则。

如果美国公司的最低税不符合全球公司最低税的合规标准，那么国会将不得不通过，总统对内部税收法规（IRC）的签署修正案才能参与经合组织计划。此外，关于经合组织计划的两个支柱的协议将需要对双边和国际的修订税收条约。在美国，条约要求参议院和总统批准。

全球公司最低税的基础知识

全球公司最低税是根据国际协议采用的个人司法管辖区采用的公司收入的标准最低税率。支持者渴望看到它被采用，因为它将阻止跨国公司根据低税率和从将利润从高税率转移到下部税法不管利润在哪里赚取。

税收竞争促进“竞赛到最底层”

财务官员和经济学家认识到，国家之间吸引外国投资的税收竞争已导致竞争达到最低水平。他们担心这场比赛会大大损失税收收入并危害在高税国家为政府职能的融资。同时，下税司法管辖区促进了其低利率，以吸引来自高税国家的外国投资。

具有无形财产收入的跨国公司（商标和版权特许权使用费，专利和软件许可证）一直将这种权利转移给公司子公司在较低税的司法管辖区，避免缴纳其祖国和收入的国家征收更高的税款。美国跨国公司，包括亚马逊，元（以前是Facebook）和Google，在爱尔兰建立了有利可图的业务，他们的最高公司税率为12.5％，远低于美国，英国和The的税率欧盟（欧盟）。

美国财政部长的声明珍妮特·耶伦得出结论，全球规则不鼓励利润转移到下部税国家，并使跨国公司赚取利润以征税并从税收收入中受益的国家可以减少税收竞争并创造更公平的税收分配。

全球公司最低税也可能会大大减少国家之间基于税收的竞争。但这不会消除它。如果共同的最低税率为跨国公司提供了几乎没有或没有税收优势的跨国公司，将投资和将利润转移到税务司法管辖区，那么国家之间的经济竞争将受到其比较质量和强度的影响基础设施以及他们劳动力的技能。

经合组织的“两柱”计划

除了全球公司最低税外，经合组织计划还包括几项解决税款的措施收入由于利润转移和基本侵蚀造成的损失。该协议将修改目前的法规，以防止各国在其司法管辖区收入征税，除非这些公司在该国有实体业务。

第一个支柱

经合组织协议的第一个支柱允许使用大型跨国公司的产品和服务来对其产生的利润征税，即使这些公司在该国没有任何业务征税。这特别适用于IP和数字服务。

近年来，法国，英国和其他几个国家对这种收入独立征收特殊的，有争议的数字税。作为协议第一个支柱的一部分，这些税将被废除。自OECD协议签署以来，已禁止新的数字服务税。

最初，只有大约100家公司的最大跨国公司最初受允许的规则约束税收没有联系。该规则现在适用于“全球销售额超过200亿欧元（约合231.45亿美元）和10％以上的盈利能力”的跨国公司。” 如果跨国公司从管辖范围内获得至少100万欧元（116万美元）的收入，则一个国家可以对超过10％的收入的25％征税。

较小的国家国内生产总值（GDP）在400亿欧元（464亿美元）中，可以从管辖范围内的25万欧元（290,102美元）征税跨国公司。豁免或信贷将防止双重征税。经过七年的审查，该规则可能会更广泛地适用。

第二个支柱

经合组织的第二个支柱对大型跨国公司低税的外国收入征收了全球最低税15％。这项全球公司最低税仅适用于年收入超过7.5亿欧元（868,095美元）的公司。

考虑到15％税的特殊规则考虑到父母跨国公司及其组成实体。子公司的父母跨国公司的外国收入低税，必须缴纳“充值”税，以将这种收入的税率提高到15％。

扣除除非以15％的税率征税，否则将拒绝支付低税率的外国子公司的父母付款。源管辖区还允许对某些相关付款的某些相关付款征收有限的来源税，这些税率低于最低利率。

截至2021年7月9日，美国和其他132个国家支持该提议。 根据2021年10月8日的协议，签署人加长为包括爱沙尼亚，匈牙利和爱尔兰的签署人，并得到了全体经合组织，欧盟和G-20成员国的支持。截至2022年5月，该计划签署了137个国家。耶伦（Yellen）继续促进该计划，并与外国领导人会面，敦促他们采用法律使其有效。

全球公司最低税如何有效

尽管全球公司最低税将适用特定的最低税率，但其整体设计可能采取不同的形式并具有不同的影响。除了利率问题之外，税收制度最有争议的特征通常是其对适当的定义税基。

从理论上讲，一个所得税应适用于纳税人的净经济收入。但是，就构成这种收入的什么达成共识是难以捉摸的，也许是不可能的。经合组织必须在2024年实施之前决定税基的定义以及其计划的相关法规。

挑战：定义税基

美国税法的定义和计算应税收入很好地说明了确定净经济收入的公平计算所涉及的挑战。这内部税收法规（IRC）包含许多类型的推论，排除，豁免，信用，临时规定，激励措施和其他特殊规则。

这些规定通常是为了推进社会政策的制定，例如环境保护或慈善事业，或以减税福利为特殊利益，例如免税待遇类似的交流或石油耗尽津贴。不断变化的经济状况和政治风向美国规则频繁改变。结果，几乎没有假装这些规则提供准确的经济衡量。相反，他们证明了确定税基的复杂性。

拜登政府提出，承认美国税法的复杂性并认识到其对收入的许多调整已使一些富裕的纳税人合法避免任何纳税责任，拜登政府提出，颁布了《通货膨胀降低法》中的公司最低税。这项税款旨在防止高利润的公司几乎没有缴纳税款。

最近颁布的公司最低税收用途书收入- E，确定的财务收入公认的会计原则（GAAP）- 作为其国内公司最低税的基础。只有报告高书利润的非常大的公司（但几乎没有应税收入）才能缴纳税款。

国际税法

其他国家 /地区的税法在设计和复杂性方面也有所不同，从而产生了截然不同的所得税基库和规则。但是，要被认为是公平并获得接受的，全球公司最低税需要对收入的标准定义。

如上所述，经合组织决定其协议仅适用于收入超过7.5亿欧元（868,095美元）的公司。作者还制定了其实施，修正和执法的规则。该计划还提供：

• 矿业公司的排除，运输，受监管的金融服务和养老金，通常不会造成税收竞争，因为它们的利润与特定地点相关或受到特殊税收和监管制度的约束
• 允许具有相似税收规则的国家，尤其是美国的灵活性，但与协议规则相似，但规则不相同

最低税结构：全面或有针对性

以其最简单的形式，可能会构成全球最低税，要求各国对所有公司收入的规定税率低于指定利率，无论是在国内还是在国外赚取。这种方法将消除国家对国内公司税收的控制，将是对国家主权的重大入侵。

更真实地，经合组织目前用于全球公司最低税的框架具有更狭窄的针对性设计。由于其目标是阻止税收竞争，因此，经合组织计划要求以最低税率为15％的规定的跨国公司的海外收入征税。因此，假设一个国家的常规公司税利率为10％，经合组织将迫使该国对海外收入的公司税额外增加5％，总费率为15％。

详细的税收会计规则尚未制定。由于经合组织的最低税仅影响大型跨国公司，因此新美国公司最低税对书籍收入的使用可能对经合组织税有效。

全球公司最低税的前景

经合组织协议最初设想了2023年新规则的实施。2022年3月，经合组织发布了模型规则的技术指南。但是，随着复杂，详细规则的制定仍在继续，经合组织的领导者最近预测，实施将推迟到2024年。由于该计划要求许多国家同意并修改其税法，因此2024年生效日期可能会挑战。

美国对公司的最低征税15％的征税在三种税费期间报告的平均年收入超过10亿美元，这是实施全球公司最低税的重要一步。美国参与全球公司最低税制对于该计划的最终采用至关重要。拜登政府强烈支持我们参与全球公司最低税收计划。美国众议院民主党多数派（220-207）和参议院（51-50）在美国通过15％的公司最低税通过表明，这些国会议员也有利于全球计划。

但是，国会共和党人一致投票反对美国公司最低税。共和党辩称，全球计划将在经济上损害美国，众议院和参议院纳税委员会的共和党成员批评了全球计划。众议院在2022年的选举中变成了共和党的控制权，并在2024年选举中保留对参议院的控制或获得控制权，如果需要税法修正案或条约批准，则可能威胁到美国的参与。

税法修正案对于美国实现全球计划可能是必要的，因为新美国税收的某些特征与经合组织税收计划的某些规则不同。例如，这两个系统使用不同的收入基础，并设定不同的收入阈值，以确定哪些公司应缴纳各自税款。

此外，除了构成经合组织计划的第二支柱的统一外，全球最低税还提供了第一个支柱的额外要求。第一个支柱要求合格的大公司在国外缴纳收入的税款，即使他们在国家缺乏合法存在。因此，包括美国在内的大多数参与国家都必须修改其税法以纳入这两个支柱。

底线

尽管经合组织计划获得了广泛的多边支持，但其持续的起草和必要的国家法律规定将延迟其实施，至少至2024年。尽管干预危机（尤其是乌克兰的战争和全球通货膨胀）转移了政策制定者的关注并阻碍了计划的进步，但技术专家和外交官仍在继续他们的工作，以使经合组织的提议成为现实。